合伙企业没有实际出资的合伙人退伙应如何做账和税务处理？丨待整理

来源：彭怀文说 | 2023年2月1日 21:07

有限合伙企业没有收过任何合伙人的投资款，现在有一个合伙人要退伙，如何做账务处理呢，税务注意什么问题？

解答：根据描述，如果没有实际出资的合伙人退伙，会计处理与税务处理需要看退伙金额情形和是否转让合伙份额，分为两种情况。

一、只是退伙但不转让合伙份额

（一）退伙金额没有超过按照合伙协议应分得的利润

《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。因此，自然合伙人在合伙企业经营期间取得的经营所得，不管是否实际取得利润分配都需要按照“经营所得”缴纳个人所得税。合伙人退伙时，只要退伙前的经营所得个税已经按规定申报缴纳的，就不再需要缴纳个人所得税。

会计分录：借：合伙人损益/本年利润等 贷：银行存款等

（二）退伙金额超过按照合伙协议应分得的利润

对于超出部分，实务中税务处理有两种理解：

1. 认为应按照“个人终止投资经营收回款项所得”，按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，税率20%。

2. 认为依然应按照“经营所得”缴纳个人所得税。可以认为是合伙人变更了合伙协议的分配比例，然后退伙人按照分配比例分得的所得，只需要按照“经营所得”缴纳个人所得税即可。

说明：上述两种理解均有一定的依据，因此合伙企业在实际遇到该情况时，建议先跟主管税务局做好沟通。

二、通过将合伙份额转让给其他合伙人退伙的

《个人所得税法实施条例》规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车舶以及其他财产取得的所得。

合伙人转让合伙企业的财产份额，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。重点和难点在于财产份额的计税基础确认。由于合伙人没有实际出资，其财产份额的计税基础，应该是已经按规定计算缴纳“经营所得”个人所得税后，留在合伙企业未分配的部分。实际上退伙人需要按照“财产转让所得”计算缴税的，也就是超出应分得利润的部分。